Ulga abolicyjna została wprowadzona ustawą z 25 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP, zwaną powszechnie „ustawą abolicyjną”. Celem wprowadzenia tej regulacji było zrównanie statusu polskich pracowników uzyskujących dochody z zagranicy, bowiem w zależności od modelu zatrudnienia część z nich była objęta metodą zaliczenia, a część metodą wyłączenia z progresją.
Istotą tej ulgi jest wyrównanie wysokości podatku płaconego przy rozliczaniu dochodów zagranicznych metodą odliczenia proporcjonalnego z obciążeniami podatkowymi, które trzeba byłoby ponieść, gdyby dochody te zostały rozliczone metodą wyłączenia z progresją, która to metoda jest korzystna dla polskich marynarzy.
Metoda wyłączenia z progresją oznacza, że dochód osiągnięty zagranicą wyłącza się z podstawy opodatkowania w Polsce, ponieważ na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dochód taki jest zwolniony z opodatkowania np. Cypr, Malta, Niemcy, Singapur, Wielka Brytania. Jednak dla ustalenia stawki podatku od pozostałego dochodu - osiągniętego w Polsce - stosuje się stawkę podatku właściwą dla całego dochodu, tzn. łącznie z dochodem osiągniętym zagranicą. Natomiast metoda odliczenia proporcjonalnego oznacza, że dochód osiągany zagranicą jest opodatkowany w Polsce (w przypadku osób podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu tj. marynarzy mających miejsce zamieszkania w Polsce), ale od należnego podatku odlicza się podatek zapłacony zagranicą. Odliczenie to jest możliwe tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.
Prawo do ulgi abolicyjnej przysługuje marynarzom, którzy są polskimi rezydentami podatkowymi i osiągnęli dochody wymienione w art. 27g ustawy o PIT tj. dochody, osiągane ze źródła przychodów w postaci „pracy”. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 1 ustawy abolicyjnej, przychodami z pracy są dochody (przychody) m.in.: osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w m.in. art. 12 ust. 1 (stosunek pracy i stosunki pokrewne) i art. 13 (działalność wykonywana osobiście) ustawy o PIT.
Uwagi wymaga fakt, iż marynarz może skorzystać z ulgi abolicyjnej w Polsce nawet, gdy ww. dochody z pracy osiągnięte zagranicą nie zostały opodatkowane (nie został zapłacony podatek) w państwie, gdzie usytuowany jest faktyczny zarząd lub siedziba prawna przedsiębiorstwa armatorskiego. Nie ma też znaczenia, czy Polska z danym państwem, w którym usytuowany jest faktyczny zarząd lub siedziba prawna armatora, zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przesłanką umożliwiającą skorzystanie przez polskiego marynarza z tej ulgi jest to czy dochody uzyskane z zagranicy podlegają opodatkowaniu w Polsce przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego np. Arabia Saudyjska, Malezja, Australia, Brazylia, Nigeria itp.
Podkreślić należy, że marynarz nie będzie mógł jednak skorzystać z ulgi abolicyjnej, gdy uzyska dochody od armatora mającego faktyczny zarząd lub siedzibę prawną w tzw. rajach podatkowych tj. krajach lub terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową, które określone zostały przez Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 kwietnia 2013 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, akt ten wszedł w życie z dniem 24 kwietnia 2013 roku. Raje podatkowe to m.in.: Barbados, Brytyjskie Wyspy Dziewicze, Gibraltar, Grenada, Hongkong, Republika Liberii, Republika Panamy.
Jeśli umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta przez Polskę z państwem, z którego pochodzą dochody marynarza przewiduje metodę odliczenia proporcjonalnego lub gdy metoda ta ma zastosowanie, gdyż Polska nie zawarła z tym państwem umowy i państwo to nie jest rajem podatkowym, to przy obliczaniu comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy marynarz nie może skorzystać z lepszej dla niego metody wyłączenia z progresją. Niemniej jednak marynarz ma możliwość złożenia specjalnego wniosku o ograniczenie poboru ww. zaliczek do urzędu skarbowego właściwego dla swojego miejsca zamieszkania. Organ podatkowy, po pozytywnym rozpatrzeniu ww. wniosku, ograniczy pobór zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych w danym roku podatkowym, ale marynarz będzie musiał po zakończeniu roku podatkowego złożyć stosowne zeznanie podatkowe, aby móc skorzystać z ulgi abolicyjnej.
Reasumując, w sytuacji gdy marynarz będzie mógł skorzystać z ulgi abolicyjnej (np. w przypadku Arabii Saudyjskiej, Malezji, Australii, Brazylii, Nigerii, Norwegii od 2014 -jeśli chodzi o pracę na rzecz norweskiego armatora pod każdą inną banderą niż bandera NOR lub poza norweskim szelfem kontynentalnym), obowiązany jest rozliczyć swoje dochody w Polsce na zeznaniu PIT-36. W takiej sytuacji znajdzie zastosowanie wyżej omówiony art. 27g ustawy o PIT dający marynarzowi możliwość pomniejszenia jego podatku o kwotę będącą różnicą pomiędzy podatkiem wyliczonym przy zastosowaniu metody proporcjonalnego odliczenia a podatkiem wyliczonym przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją, co doprowadzi do „wyzerowania” należnego podatku w Polsce i marynarz, po spełnieniu ww. wymogów, nie zapłaci żadnego podatku w Polsce od dochodów uzyskanych z ww. źródeł.
http://www.kancelaria-gdynia.eu
Autor jest radcą prawnym w Kancelarii Radcy Prawnego Legal Consulting - Mateusz Romowicz.
USD
EUR
CHF
GBP